Читать книгу - "Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова - Евгений Сивков"

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» или 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

– в оценке, согласованной учредителями (участниками).

Достаточно распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставной капитал может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета»

(при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ)

– на стоимость размещения акций или доли уставного капитала.

Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы»

(по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары»,

43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости).

Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.

Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ организация должна разделить их на две группы:

• котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется);

• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется).

Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной стоимости, т. е. их учетная стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на величину прироста стоимости акций; или

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

– на величину снижения стоимости акций.

Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

Безвозмездное получение финансовых вложений может отражаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2

«Безвозмездные поступления»

или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может утвердить в учетной политике разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. В этом случае если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, в учете делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;

и одновременно:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;

и одновременно:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»), Погашение облигации, например, оформляется записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»