Читать книгу - "Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова - Евгений Сивков"

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Основными вариантами являются:

• полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода;

• создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант исходя из структуры и степени изношенности основных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода.

Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда. Предъявленные к оплате суммы расходов по счетам за выполненные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

– в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, в которой указывается перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом. Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На счетах бухгалтерского учета это отражается следующими записями:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит 10 «Материалы»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приемке-передачи отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат:

Дебет 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Создание резерва на проведение ремонта.

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Такой фонд создается для сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т. е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. Сумма ежемесячных отчислений на проведение ремонта исчисляется исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение (независимо от способа выполнения) списываются на счет сформированного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т. е. отражаются в учете аналогичной проводкой только методом «красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случае, когда ремонт объектов основных средств (с длительным сроком и значительным объемом его проведения) заканчивается в году, следующем за отчетным годом, остаток резерва можно не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне зарезервированная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст. 324 НК РФ).