Читать книгу - "Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова - Евгений Сивков"

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т. е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется их первоначальная стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Также в ПБУ 6/01 указано:

5. (…)

Активы (…) стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности е составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится.

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

К группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования применяется один и тот же способ начисления амортизационных отчислений. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования, и налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода, сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой в налоговом учете.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80 %) его стоимости списывается ускоренно, когда сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации для соответствующего объекта. Оставшиеся 20 % стоимости объекта фиксируются как его базовая стоимость для дальнейших расчетов и списываются затем равномерно, т. е. делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Согласно ИПГТС:

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного и непроизводственного назначения отражают на следующих счетах:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.