Читать книгу - "Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова - Евгений Сивков"

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего средства платежа по обязательствам определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся обязательствам. Но излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет большое значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков дано в новом ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций. В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Но этот документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

Теперь бухгалтерам коммерческих компаний (за исключением кредитных) нужно руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (именно им утверждены формы отчетности, применяемые с 2011 года) и ПБУ 23/2011.

В ПБУ 23/2011 указано:

7. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

(…)

9. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

(…)

10. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

(…)

11. Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Подробную классификацию денежных потоков от различных видов деятельности, приведенную в ПБУ 23/2011, можно представить в виде таблицы:

Таблица 5

Классификация денежных потоков

12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8-11 настоящего Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств используются счета разд. V Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства».

К этому разделу относятся счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути»;

58 «Финансовые вложения»;

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».